НДС при импорте товаров из России

НДС в отношениях с российскими партнерами с 1 января 2005 года
С 1 января 2005 г. вступило в силу Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенное в г. Астане 15 сентября 2004 г. (далее - Соглашение).
Соглашение изменило порядок обложения НДС при ввозе товаров из России в Республику Беларусь (импорте товаров) и при вывозе товаров из Республики Беларусь в Россию (экспорте товаров). Порядок же обложения НДС при реализации работ (услуг) в Российскую Федерацию или приобретении таковых в этой стране остался прежним (ст.5 Соглашения).
Суть изменений заключается в том, что с 1 января 2005 г.:
- при импорте в Республику Беларусь товаров из Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается в Республике Беларусь (за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств сторон);
- при экспорте товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию НДС исчисляется по ставке 0% при условии документального подтверждения указанной операции (ст.2 Соглашения).
Таким образом, в настоящее время в отношении торговых операций с Российской Федерацией действует порядок обложения НДС, во многом схожий с общеустановленным порядком обложения НДС при осуществлении экспортных и импортных операций. Однако ввиду отсутствия таможенного контроля и таможенного оформления при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации и Республики Беларусь установленный Соглашением порядок имеет свои особенности. Эти особенности раскрыты в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), которое является неотъемлемой частью Соглашения.
Обращаем внимание, что в Российской Федерации Соглашение распространяется только на товары:
а) полностью произведенные на территории Российской Федерации или Республики Беларусь;
б) подвергшиеся на территории Российской Федерации или Республики Беларусь обработке с использованием иностранного сырья, материалов и комплектующих изделий и изменившие в связи с этим свою принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;
в) произведенные на территории Российской Федерации или Республики Беларусь с использованием иностранного сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров (Федеральный закон от 28.12.2004 № 181-ФЗ, п.2 ст.1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992).
Поэтому в отношении экспорта в Республику Беларусь (импорта из Республики Беларусь) товаров, произведенных в иных странах, порядок налогообложения, установленный Соглашением в России, не применяется. При импорте (экспорте) таких товаров действует общий порядок налогообложения, установленный главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации для экспортных и импортных операций.
В Республике Беларусь таких ограничений не предусмотрено.
Импорт товаров из Российской Федерации
Особенности налогообложения при импорте товаров в Республику Беларусь из Российской Федерации раскрыты в разделе I «Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров» Положения. Суть основных из них, на которые следует обратить внимание импортерам товаров из Российской Федерации, заключается в следующем:
1. При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров из Российской Федерации НДС уплачивается налоговым, а не таможенным органам (п.1 раздела I Положения).
2. Ввоз товаров из Российской Федерации облагается по ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь, которые зависят от вида ввозимого товара (п.4 раздела I Положения).
3. Существует перечень товаров, ввоз которых из Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) (п.7 раздела I Положения, п.4 ст.4 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон)).
4. Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п.5 раздела I Положения).
5. При ввозе товаров из Российской Федерации в налоговую инспекцию одновременно представляется отдельная налоговая декларация и пакет определенных Положением документов.
6. НДС, уплаченный при ввозе товаров из Российской Федерации, налогоплательщик вправе принять к вычету в порядке, установленном Законом (п.8 раздела I Положения).
Подробнее порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров из Российской Федерации рассмотрен ниже.
Плательщики НДС при ввозе товаров из Российской Федерации
При ввозе товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь НДС обязаны уплачивать белорусские импортеры, т.е. лица, которые осуществляют операции по ввозу товаров на территорию Республики Беларусь (ст.1 Соглашения, п.1 раздела I Положения). К таким лицам относятся:
1) плательщики НДС;
2) лица, не являющиеся плательщиками НДС и применяющие специальные налоговые режимы, например упрощенную систему налогообложения.
Чтобы определить, необходимо ли уплачивать НДС при ввозе товаров из Российской Федерации, в первую очередь надо выяснить, освобождается или нет этот товар от обложения НДС.
Если ввозимый товар облагается НДС, то необходимо:
- определить, по какой ставке облагается ввозимый товар;
- исчислить сумму налога;
- заполнить налоговую декларацию;
- уплатить исчисленную сумму налога;
- заполнить заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов;
- собрать необходимые документы;
- представить в налоговую инспекцию декларацию, заявление о ввозе товара и необходимые документы.
Товары, которые не облагаются НДС при ввозе из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, перечислены в п.7 раздела I Положения и в п.4 ст.4 Закона. К ним, в частности, относятся:

№ п/п Виды товаров Основание
1 Товары, перевозимые через территорию Республики Беларусь транзитом в другие страны п.7 раздела I Положения
2 Товары, которые ввозятся для переработки на территорию Республики Беларусь с последующим вывозом продуктов переработки за ее пределы п.7 раздела I Положения
3 Товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь п.7 раздела I Положения, подп.4.1.п.4 ст.4 Закона
4 Транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств п.7 раздела I Положения, подп.4.2.п.4 ст.4 Закона
5 Товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран п.7 раздела I Положения, подп.4.3п.4 ст.4 Закона
6 Товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь п.7 раздела I Положения, подп.4.4п.4 ст.4 Закона
7 Белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты, являющиеся законным средством платежа (за исключением используемых в целях нумизматики), а также акцизные марки, ценные бумаги п.7 раздела I Положения, подп.4.5п.4 ст.4 Закона
8 Все виды печатных изданий, получаемые государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов п.7 раздела I Положения, подп.4.6п.4 ст.4 Закона
9 Товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом РБ п.7 раздела I Положения, подп.4.7п.4 ст.4 Закона, Декрет Президента РБ от 28.11.2003 № 24
10 Технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления, полуфабрикаты к ним по перечню, утверждаемому Президентом РБ п.7 раздела I Положения, подп.4.8п.4 ст.4 Закона, УказПрезидента РБ от 28.08.2006 № 535, Указ Президента РБ от 12.06.2006 № 387

Таким образом, обязанность по уплате НДС у вас не возникает, если организация:
- перевозит товары из Российской Федерации транзитом через территорию Республики Беларусь;
- ввозит из Российской Федерации товары для переработки с последующим вывозом продуктов их переработки за пределы Республики Беларусь;
- ввозит товары, поименованные в пп.3-10 приведенной выше таблицы.
Важно помнить, что если изменена цель использования ввезенного товара, в связи с которой организация была освобождена от налогообложения по ст.4 Закона, то она обязана будет уплатить налог с начислением пени за весь период до момента фактической уплаты налога (п.7 раздела I Положения, п.4 ст.4 Закона).
Ставки НДС при импорте товаров из Российской Федерации
При ввозе товаров из Российской Федерации, так же как и из других стран, обложение НДС осуществляется по ставке 10, 18 или 24% в зависимости от вида ввозимого товара (п.4 раздела I Положения).
При определении размера налоговой ставки, подлежащей применению при реализации продовольственных товаров на внутреннем рынке и при ввозе товаров, следует руководствоваться Перечнем продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость 10% при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, который утвержден Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 (далее - Перечень № 287), а также ТН ВЭД РБ (приведенными в ней кодами).
Исчисление «ввозного» НДС
При ввозе товаров из Российской Федерации налоговая база для исчисления НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, и подлежащих уплате акцизов (п.2 раздела I Положения). При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.
При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если ранее такие расходы не были учтены в этой цене):
а) расходы по доставке товара, в т.ч. расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
б) страховая сумма;
в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Налоговая декларация
В связи с ввозом товаров и (или) продуктов переработки из Российской Федерации необходимо заполнить отдельную налоговую декларацию (п.6 раздела I Положения).
Форма и порядок заполнения указанной декларации определены в главе 4 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция № 22).
Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, составляется в целом по всем товарам, ввезенным за отчетный период (месяц), без нарастающего итога и представляется в налоговый орган в установленный срок независимо от наличия у импортера товаров документов, указанных в п.6 раздела I Положения.
По строкам 1-4 этой декларации отражается налоговая база, ставка и сумма НДС. Сумма налога рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку НДС и деления на 100.
Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам, ставка и сумма НДС отражается по строкам 5-8 декларации. Изменение налоговой базы может происходить в случае, если на момент исчисления НДС известны не все расходы, увеличивающие налоговую базу.
По итоговой строке декларации отражается сумма НДС по всем товарам, ввезенным в отчетном месяце, и по всем изменениям налоговой базы, произошедшим в этом отчетном месяце.
Уплата «ввозного» НДС
Исчисленную в налоговой декларации по импорту из Российской Федерации сумму НДС необходимо уплатить в бюджет в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет.
Если исчисленный налог в указанный срок не будет уплачен или будет уплачен не полностью, налоговая инспекция вправе взыскать налог с начислением пени в бесспорном порядке за счет денежных средств на расчетном счете (счетах) или же за счет имущества плательщика. Кроме того, налоговая инспекция может привлечь плательщика к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога (п.5 раздела I Положения).
Налог по ввезенным из Российской Федерации товарам необходимо уплатить до подачи в налоговую инспекцию декларации по импорту из Российской Федерации. Это объясняется тем, что вместе с декларацией плательщик обязан представить документ, подтверждающий уплату исчисленного в этой декларации НДС (абзац 3 п.6 раздела I Положения).
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Вместе с заполненной налоговой декларацией по импорту из Российской Федерации плательщик обязан представить в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) (п.6 раздела I Положения). Форма Заявления и порядок его заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 25.01.2005 № 8 «Об утверждении формы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов».
Плательщик также представляет в налоговый орган Заявление по установленной форме в электронном виде.
Заявление состоит из двух частей. Верхнюю часть заполняет плательщик, нижнюю - налоговый орган.
Документы, представляемые в налоговую инспекцию
В налоговый орган плательщик должен представить три экземпляра Заявления. Первый экземпляр Заявления остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства). При этом третий экземпляр Заявления направляется налогоплательщиком поставщику товара.
Кроме указанного Заявления вместе с налоговой декларацией в налоговую инспекцию следует представить следующие документы (п.6 раздела I Положения):
1) выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
2) договор (его копию), на основании которого товар был ввезен;
3) транспортные документы, подтверждающие перемещение товара с территории Российской Федерации;
4) счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации. В письме МНС РБ от 31.01.2005 № 2-1-8/72 «О применении Соглашения» отмечено, что до особого указания следует осуществлять прием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов со счетами-фактурами без отметок налоговых органов Российской Федерации.
Декларацию по импорту товаров из Российской Федерации, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и все перечисленные документы плательщик должен представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п.6 раздела I Положения).
Вычет «ввозного» НДС
Налог на добавленную стоимость, уплаченный по товарам, ввозимым с территории Российской Федерации, плательщик вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном законодательством (п.8раздела I Положения).
Если же организация плательщиком НДС не является, то принять к вычету НДС она не имеет права. В такой ситуации «ввозной» НДС следует отнести на стоимость товаров.
Принять к вычету «ввозной» НДС плательщик вправе при одновременном соблюдении следующих условий:
1) товар оприходован (принят на учет) на основании соответствующих первичных документов;
2) товар предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;
3) имеются в наличии документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет сумм НДС по ввезенным на территорию Республики Беларусь товарам, а именно: заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога, налоговая декларация, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам; платежный документ на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в налоговой декларации (п.6 раздела I Положения).
Отметим, что реквизиты платежного документа о перечислении сумм НДС в бюджет плательщик должен отразить в книге покупок.
Если плательщик уплатил НДС в установленный срок, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенный из Российской Федерации товар был принят на учет, то он вправе принять «ввозной» НДС к вычету в налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором было осуществлено оприходование этого товара и выполнены вышеуказанные условия.